Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности выплаты дивидендов имуществом». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Пример расчета по дивидендам с организацией
Организация ООО «Крокус» произвела выплату дивидендов ООО «Растениевод» по итогам полугодия в сумме 20 000 рублей. По итогам года у ООО «Крокус» образовался убыток. Выданную ранее сумму переквалифицировали как безвозмездную помощь. В учете ООО «Крокус»:
- Начислены дивиденды: Дт 84 Кт 75/2 на сумму 20 000 рублей;
- Произведено удержание налога на прибыль: Дт 75/2 Кт 68 на сумму 2 600 (20 000 х 13 %) рублей;
- Отражено перечисление учредителю: Дт 75/2 Кт 51 на сумму 17 400 рублей;
- Произведено перечисление налога: Дт 68 Кт 51 на сумму 2 600 рублей;
- Далее, по окончании года и получении убытка в последний день календарного год сторнирована сумма начисленных дивидендов: Дт 84 Кт 75/2 на сумму 20 000 рублей;
- Сторнирована сумма налога: Дт 75/2 Кт 68 на сумму 2 600 рублей.
- Выплата отражена как безвозмездная помощь: Дт 91/2 Кт 76 на сумму 17 400 рублей;
- Сторнировано перечисление дивидендов: Дт 75/2 Кт 51 на сумму 17 400;
- Перечисление отражено как выплата безвозмездной помощи: Дт 76 Кт 51 на сумму 17 400 рублей.
После сдачи годовой отчетности у ООО «Крокус» образовался излишне уплаченный налог по прибыли в размере 2 600 рублей.
Налоговые вычеты на получение дивидендов физ. лицами
Налоговые вычеты на получение прибыли физ. лицом зависят от его статуса на момент получения дивидендов: является физ. лицо резидентом РФ или нет. Таким образом, налоговая ставка будет следующей:
- Физ. лицо относящееся к резидентам РФ должен уплатить 13% (в случае, если прибыль не превысила 5 млн. руб. в течение года);
- Физ. лицо, нерезидент РФ или резидент РФ, но сумма его дохода превысила 5 млн. руб. в течение года, должен будет уплатить 15%.
Статус резидента РФ зависит от того, какой промежуток времени гражданин в течение последних 12 месяцев не покидал территорию РФ. В случае, когда в общей сумме дней вышло более 183 – гражданин считается резидентом. В расчёт не попадают периоды, когда гражданин находился за пределами РФ по уважительным обстоятельствам: проходил лечение, получал образование и так далее.
Чтобы получить статус резидента, необязательно быть гражданином РФ – этот статус может получить и зарубежный учредитель, если в течение последнего года, большую часть времени он не покидал территорию РФ.
Вычитывать НДФЛ с получаемых дивидендов, для отчисления их в государственный бюджет должна сама организация. Физ. лица, получающие прибыль с бизнеса, организация является налоговым агентом. Учредитель компании производит выплату процентов после того, как завершил налоговый вычет – это значит, что ему не нужно будет лично проводить расчёт и отчисления НДФЛ.
Но, в ситуации, когда процентные выплаты подразумеваются не в денежном варианте (продукция или иной вид имущества) – это действие будет носить совершенно другой характер. В данной ситуации, налоговый агент не сможет вычесть налог для отчисления в НДФЛ, так как финансы, по факту, участнику выплачены не будут. ООО ставит в известность НДФЛ о том, что по объективным причинам не сможет произвести налоговый вычет. Обязательство по оплате НДФЛ передаётся участнику, который получил доход в виде продукции или другого вида имущества. В связи с этим ему нужно будет предоставить в ИФНС налоговую декларацию согласно 3 форме НДФЛ и лично внести положенный налог.
Но в ситуации, когда учредителю выплачиваются дивиденды не в качестве денежного вознаграждения возникают другие осложнения. Длительный период времени ФНС и Минфин относили выдачу прибыли в такой форме к реализации продукции или имущества, так как в период этого действия меняется собственник. Когда происходит реализация продукции или имущества, их стоимость должна быть подвержена налогообложению согласно той системе налогообложения, по которой действует организация:
- Для ОСНО – уплата НДС и налог на получение дивидендов;
- Для УСН – уплата единого налога.
В таком случае получается достаточно неприятный парадокс. Продукция или имущество, которое было передано участнику в качестве прибыли подвергается двойному налогообложению:
- Учредитель должен заплатить НДФЛ;
- Налогообложение на «реализацию» согласно режиму, в котором ИФНС обязывает вносить плату саму организацию.
Однако Верховным судом было признано, что в данной ситуации нет факта реализации продукции или имущества, а это значит, что и взимать дополнительные выплаты с ООО не положено. Но, риск возникновения налогового конфликта остается открытым.
Бухгалтерский учет отражения дивидендов
При обложении начисляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 84 | 70 (75) | Начисление дивидендов учредителям организации |
| 70 (75) | 68 | Начислены налоги, в зависимости от того работает ли физическое лицо в данной организации или нет. Для работающего сотрудника – это НДФЛ, для неработающего – налог на прибыль. |
| 70 (75) | 50 (51) | Выплачены дивиденды |
| 70 (75) | 90 | Выручка от выплаты дивидендов продукцией |
| 90 | 41 (43) | Отражение себестоимости продукции переданной в качестве дивидендов |
| 90 | 68 | Начисление НДС на имущество, переданное в качестве дохода от долевого участия |
Уплата страховых взносов с дивидендов
Распространенный вопрос, активно обсуждаемый последнее время – это надо ли платить страховые взносы с дивидендов. Как уже говорилось, дивиденды являются доходом от долевого участия, с которого в рамках российского законодательства получатели должны платить соответствующие налоги. При этом надо понимать, что дивиденды не являются вознаграждением учредителей за выполнение ими каких-либо обязанностей в качестве управляющих компаний, это их доход от вложения в денежной либо имущественной форме.
В соответствии с существующим законодательством, основанием для начисления взносов во внебюджетные фонды являются:
- Доходы, полученные в рамках трудового договора, заключённого для выполнения оговоренных работ и оказания услуг организации работником;
- Выплаты и вознаграждения в рамках выполнения контрактных заказов, договоров лицензирования и т.д.
Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды
Нулевой ставкой облагаются дивиденды внутри материнской компании, если на момент принятия решений у нее есть минимум 50% от уставного капитала и это длится минимум 365 дней.
Еще один нюанс – налоги платятся только в случае, когда есть зафиксированный финансовый результат. Если плательщик купил акции, которые потом выросли в стоимости, но гражданин их не продает, то и налоги платить не нужно. Налогооблагаемая база появляется только в случае, если человек продает акции с прибылью.
Самые главные налоговые льготы возникают у инвестора, если он пользуется ИИС, о чем мы говорили выше.
Вторая льгота – за трехлетнее владение. Если гражданин покупает ценные бумаги и держит их у себя более 3 лет, то даже большую прибыль платить не придется. Сюда относятся все бумаги, которые были куплены, унаследованы или подарены до 2017 года. Но стоит помнить, что это не относится к ИИС, так как там есть ограничение в размере 9 миллионов рублей за 3 года (по 3 миллиона рублей за год).
И третья льгота – перенос убытков, которые были в прошлые годы. Если ранее клиент получил убытки от инвестирования, а в этом году вышел на прибыль, то он имеет право уменьшить базу на убытки, которые были получены в прошлом периоде. Единственный нюанс – убытки должны быть не старше 10 лет. Чтобы зачесть эти убытки, их нужно задекларировать и приложить справку об убытках, а также – отчет брокера. Можно даже засчитывать убытки, полученные за счет другого брокера.
Законодательство о выплате дивидендов имуществом
В общем случае законодательство не ограничивает акционеров (участников) в выборе способа выплаты дивидендов. Как следует из п. 1 ст. 42 Закона об ОАО , дивиденды выплачиваются деньгами, но уставом может быть предусмотрена их выплата и иным имуществом.
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Статьи 28 и 29 Закона об ООО , в которых речь идет о распределении прибыли между участниками ООО (фактически о получении дивидендов), не содержат никаких ограничений на выплату полученной прибыли имуществом. Это подчеркивает Минэкономразвития в Письме от 27.11.2009 N Д06-3405. Оно указывает также на то, что в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об ООО участники общества вправе предусмотреть в его уставе отличный от общего порядок распределения прибыли.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
В качестве примера ситуации, когда участники предусмотрели особый порядок распределения прибыли, приведем Постановление ФАС ЗСО от 16.03.2006 N Ф04-1671/2006(20733-А67-11). В данном случае устав организации предусматривал, что выплата части прибыли может по решению общего собрания участников и при согласии участника осуществляться товарами, услугами, производимыми или приобретаемыми обществом. На общем собрании было принято решение о выплате дивидендов основными средствами. Суд признал это решение незаконным, указав на то, что уставом организации не предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом в виде основных средств (торговых площадей и здания магазина), которые не являются товарами (услугами), производимыми или приобретаемыми организацией.
В Письме N Д06-3405 Минэкономразвития дает также разъяснение в отношении стоимости, по которой должно оцениваться имущество, являющееся предметом выплаты прибыли участникам ООО. И очевидно, что в данном случае это один из самых важных вопросов, на который необходимо получить ответ.
Дивиденды: когда, сколько, в какой форме
Участники (акционеры) общества решают, можно ли выплатить дивиденды имуществом ООО (АО), в какие сроки и в каком размере.
Порядок принятия решения о распределении прибыли зависит от формы собственности и числа участников общества. Акционерное общество принимает такое решение при проведении годового собрания акционеров, общество с ограниченной ответственностью — на общем собрании участников. Принятое решение оформляется протоколом. Если участник общества — одно лицо, он принимает решение о выплате единолично. Оформляется оно в обязательной письменной форме.
Законодательно установлено, что организация вправе выплатить долю чистой прибыли участникам как в денежной, так и в неденежной форме (п. 1 ст. 42 208-ФЗ от 26.12.1995; п. 3 ст. 28 14-ФЗ от 08.02.1998). Каким имуществом можно выплачивать дивиденды? Любым. Это товары, недвижимость, оборудование или транспортные средства. Никаких ограничений на этот счет не установлено.
Выплата дивидендов имуществом – ограничительные факторы
Существует несколько ограничительных факторов, которые необходимо принимать в расчет:
- Минфин и ФНС утверждают, что выплата дивидендов имуществом является его реализацией, а потому придется уплачивать налог на прибыль (или единый налог по УСН) и НДС.
- Если выплата дивидендов имуществом производится в пользу физического лица, для которого дивиденды являются единственным доходом в организации, в ИФНС подается уведомление о невозможности удержания с физлица НДФЛ. При этом получатель дивидендов обязуется уплатить НДФЛ самостоятельно не позднее 15.07 следующего года.
- В уставе ООО должны быть перечислены виды имущества, которые может быть передано в качестве дивидендов (движимое, недвижимое, в т.ч. ценные бумаги).
На какие доходы не распространяется повышенная ставка
Для резидентов РФ в лимит 5 млн руб. не войдут доходы:
- От продажи имущества, кроме ценных бумаг.
- От стоимости подарков, также за исключением ценных бумаг.
- От выплат по страхованию и пенсионному обеспечению.
То есть для таких доходов ставка всегда будет 13% независимо от суммы (п. 1.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).
Также для резидентов РФ продолжат действовать специальные ставки НДФЛ по отдельным видам доходов:
- 35% по доходам в виде выигрышей и призов, полученных в рамках рекламных акций, а также в виде процентов.
- 30% по некоторым видам доходов от ценных бумаг.
- 9% по доходам от облигаций с ипотечным покрытием.
Для нерезидентов сохраняются следующие ставки, предусмотренные п. 3 ст. 224 НК РФ вне зависимости от размера дохода:
- 15% для полученных дивидендов.
- 30% для всех остальных доходов, кроме дивидендов и доходов нерезидентов, облагаемых по ставке 13% (15%) из списка, приведённого в предыдущем разделе.
С 2021 года большинство видов доходов резидентов и нерезидентов, превышающих 5 млн руб. в год, нужно будет облагать НДФЛ по ставке 15%. В частности, повышенная ставка относится к зарплате, премиям и другим видам вознаграждений сотрудников, а также к доходам от долевого участия в организациях.
Исключение — доходы от продажи имущества, подарки, страховые и пенсионные выплаты, а также отдельные виды доходов, которые облагаются НДФЛ по специальным ставкам.
В 2021 — 2022 годах налоговые агенты должны учитывать лимит для применения повышенной ставки отдельно по каждому виду доходов. Начиная с 2023 года для расчёта лимита нужно будет суммировать все доходы налогоплательщика, к которым при превышении 5 млн руб. в год относится ставка 15%.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2021 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2021 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов;
- 15% для физических лиц-нерезидентов.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2021 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2021 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Порядок уплаты НДФЛ с доходов, полученных за дивиденды, для российских инвесторов может показаться сложным. Однако при детальном разборе проблемы становится всё ясно и понятно.
Если дивиденды пришли от зарегистрированных в России компаний, то налоговым агентом выступает брокер. Именно он уплачивает НДФЛ. Инвестору при этом ничего не придется делать, за него всё сделает его брокер.
Однако налоговая ставка будет строго индивидуальной, так как она зависит сразу от нескольких факторов – статуса (физлицо или юрлицо), резидентства в РФ и общего дохода за отчетный период. Например, если доход за прошедший год оказался высоким, то ставка налога увеличится до 15%. Она распространяется на сумму дохода, которая превышает 5 млн рублей.
Если доходы получены с зарубежных рынков, то отчитываться перед налоговой придется самостоятельно.
В данном случае брокер не является налоговым агентом для инвестора.