Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Передача имущества от одного юр лица к другому». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Закон допускает дарение между организациями на сумму до 3000 рублей (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Необходимо различать коммерческие организации и некоммерческие. Запрет установлен на подарки между коммерческими юрлицами.
«Обычная» купля-продажа имущества
Этот способ имеет смысл только при передаче имущества между двумя юридическими лицами, связанными общим собственником, так как отношения материнской и дочерней компаний имеют более интересные варианты.
Давайте рассмотрим налоговые последствия такой продажи.
Чтобы избежать уплаты этих налогов, выручка должна быть сведена к минимуму. Если продавец функционирует на основе ДПТ, то стоимость должна быть равна или немного выше остаточной стоимости объекта. Если продавец использует упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», то затраты на приобретение или создание продаваемого объекта.
Однако налоговые органы всегда внимательно следят за сделками на территории фермерского хозяйства. Если выручка от сделок между взаимозависимыми российскими компаниями превышает 1 миллиард долларов США в год, такие сделки подлежат обязательной проверке. Однако внимание проверяющих может быть обращено и на «более мелкие» сделки.
Например, если одна часть договора платит налог на прибыль, а другая использует один из специальных налоговых режимов (статья 105.14 Налогового кодекса).
Поэтому обоснование цены продажи должно быть подготовлено заранее. Например, снижение стоимости оборудования может объясняться высокой степенью износа, дефектами, обнаруженными при осмотре, и т.д.
Если обе организации работают на ОСНО, то расходы по НДС для портфельной компании в целом отсутствуют. Налог, исчисленный продавцом, возмещает покупатель.
Еще хуже, если получатель использует один из специальных налоговых режимов. В этом случае НДС, исчисленный продавцом, «теряется» для предприятия. Только если покупатель использует упрощенный налоговый режим «отрицательный доход», НДС принимается к вычету и частично возвращается (15% от суммы).
Дополнительные нюансы:
Возможно не во всех организационно-правовых формах. Указанные средства не могут быть учтены в качестве затрат на приобретение акций при получении последующего дохода (в момент продажи, при выходе из компании или при ее очистке). Если законодательство принимающей компании стандартизировано и не содержит детальных договоренностей, имущественные вклады возможны только в денежной форме и только пропорционально всеми участниками (акционерами).
Если устав реструктурирован, то вклад в имущество могут внести не все участники (или не пропорционально долям).
В анонимном обществе решение о внесении вклада в имущество принимается не менее чем 2/3 голосов. В анонимной компании вклады могут вноситься по договору, утвержденному советом директоров, или по решению общего собрания акционеров. Процесс определения вкладов в имущество учреждения также может быть подробно описан в корпоративном договоре.
Налоговое законодательство предусматривает две льготы, позволяющие освободить от налогов по сути бесплатные вклады.
- Передача имущества организации, в уставном капитале которой прямо и/или косвенно передается не менее 50% («матери», «бабушке» или организации, состоящей из отдельных участников (акционеров)).
- ‘Дочернее пожертвование’. Это передача от «дочерней компании» материнской компании, которая прямо и/или косвенно участвует не менее чем в 50% уставного капитала «дочерней компании».
Учёт безвозмездной передачи в бухгалтерии
Безвозмездное принятие имущества юридического лица обязательно должно найти своё отражение в бухгалтерской документации.
Переданная вещь принимается как основное средство по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость на день принятия к бухучёту, включая суммы, затраченные на доставку актива, его регистрацию, приведение в состояние пригодное для использования, иные затраты.
Необходимо сделать следующие проводки:
- стоимость активов занести по дебету 08, счёт 98 «Безвозмездные поступления»;
- расходы, затраченные на их принятие, по дебету 08, счёт 60 «Сопутствующие расходы».
Бухучет принимающей стороны
Компания, принявшая имущество в дар, тем самым увеличила свои активы. Стоимость полученного таким образом дохода должна быть отражена в основных показателях с учетом начисления амортизации (п. 47 Методических рекомендаций).
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т. п.)
С точки зрения проводок, учет будет выглядеть так:
- дебет 08, счет 98 «Безвозмездные поступления» – заносится сумма стоимости активов;
- дебет 08, счет 60 «Сопутствующие расходы» – заносится траты, связанные с передачей активов.
Оформление по договору
Передачу имущества между юрлицами нужно регистрировать договорным путем. Закон предусматривает для этого две формы составления такого документа.
-
Договор дарения.Заключается, если предоставление имущества не требует никаких ответных обязательств. Одариваемая компания, таким образом, получает доход в размере стоимости полученного ею безвозмездно имущества, если бы оно было реализовано. Даритель при этом осуществляет расход.
Касательно налогообложения, такой договор предусматривает получение дарителем прибыли, что подразумевает налог. Величина налоговой базы рассчитывается по рыночной цене, но не должна быть меньше, чем остаточная стоимость, значащейся в бухгалтерии дарителя.
Завершается сделка оформлением акта приема-передачи.
- Договор безвозмездного пользования (ссуды). Согласно такой форме передачи, активы передаются безоплатно, но с условием их возврата в том же виде, естественно, с учетом предусматриваемой амортизации. При этом оговаривать срок передачи в договоре не обязательно, он может считаться действующим вплоть до ликвидации организации либо пожизненно. Формально одариваемая сторона не вступает в собственность на переданное имущество, но фактически может использовать его, как свое собственное.
Дарение между организациями
Согласно статье 572 ГК РФ, предметом дарения (подарком) может любая вещь (как потребляемая, так и непотребляемая), имущественные права либо такие действия, которые могут освободить одаряемого от исполнения какой-либо имущественной обязанности. Сделки по дарению между организациями заключаются, ввиду требований статьи 161 ГК РФ, только в письменной форме. При этом важно знать, что дарение недвижимости требует государственной регистрации перехода прав собственности.
Подарком, в силу пункта 2 статьи 572 ГК РФ, может быть лишь четко обозначенное имущество, которое должно быть передано одновременно с заключением сделки. Если же речь идет об обещании что-либо подарить, таковое намерение должно четко обозначать, кому и какую именно вещь даритель намеревается передать в будущем.
Ограничения на безвозмездную передачу
Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Передаваемые объекты могут быть:
- основными средствами;
- товарами;
- денежными средствами;
- готовой продукцией;
- нематериальными активами;
- материалами;
- ценными бумагами;
- имущественными требованиями (правами). Например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.
Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).
Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога.
Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают.
А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В каких случаях можно безвозмездно передать недвижимость в собственность другого юридического лица?
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Как «дочке» безвозмездно передать имущество материнской компании
В качестве «дочернего подарка» компания может безвозмездно передать имущество материнскому предприятию на основании абзаца 3 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК. Согласно ему, материнской компании – российской организации не придется учитывать это имущество в доходах, облагаемых налогом на прибыль, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада или доли получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве
собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале.
Обратите внимание: стоимость полученного имущества не нужно учитывать в составе внереализационных доходов материнской компании при условии, что такое имущество, за исключением денежных средств, в течение одного года со дня его получения не передают третьим лицам.
Хотя, на первый взгляд, сделка безвозмездной передачи имущества похожа на дарение между юридическими лицами, которое гражданским законодательством запрещено, практика доказывает, что в отношении материнской и дочерней организаций запрет на дарение не действует. Это связано с тем, что у таких обществ общие цели экономической деятельности, для реализации которых может возникать необходимость перераспределить имущество между этими обществами. Смотрите подробнее постановления Президиума ВАС от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12, Девятого арбитражного
апелляционного суда от 14.09.2007 № 09АП-10525/2007-АК.
Передача подарков физическим лицам
Итак, дарение между коммерческой организацией и физическим лицом, не являющимся ИП, не запрещено действующим законодательством (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Передача подарка стоимостью до 3 000 руб. может быть совершена в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ).
Стоимость подарков, полученных физическим лицом от организаций или ИП, не превышающая 4 000 руб. в год, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для отдельной категории граждан (например, для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны) стоимость подарков, которая не облагается НДФЛ, составляет 10 000 руб. в год (п. 33 ст. 217 НК РФ).
Для получения налогового вычета, предусмотренного пунктами 28 и 33 статьи 2017 НК РФ, передачу подарка нужно подтвердить документально (письмо Минфина России от 12.08.2014 № 03-04-06/40051). При этом для целей НДФЛ не имеет значения:
- что является подарком — деньги, подарочный сертификат или другое имущество;
- является ли одаряемый сотрудником организации или нет.
Практическая значимость безвозмездной передачи
В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.
Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?
В 251-й статье Налогового Кодекса сказано, что имущество, которое предприятие получило в безвозмездном порядке, может не быть включено в категорию внереализационных доходов. То есть налогооблагаемая база за счет соответствующего типа активов не увеличивается. Но при одном условии — если человеку принадлежит более 50 % в уставном капитале компании.