Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Доходы от роста стоимости металла не облагаются налогами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Может быть, вы считаете, что золото — просто хороший актив, который постоянно растет, и его нужно покупать всегда, а не только в тех случаях, которые я назвал? Это не так. Действительно, золото имело ценность с древних времен. Но, как и все товарные активы, оно не способно генерировать доход в виде купонов или дивидендов. При этом золото хорошо проявляет себя в виде защитного актива и растет в цене во времена рыночных катаклизмов, поэтому имеет смысл держать его тем, кто хочет подстраховать свой портфель от рыночных колебаний.
Что выгоднее — металлический счет или вклад
Металлический счет отличается от вклада, хотя оба инструмента и предполагают вложение временно свободных средств.
Отличия от вклада такие:
- доходность. По вкладу это зафиксированный в договоре процент, который гарантируется банком. По металлическому счету доходность определяется только разницей в котировках покупки металла и его продажи. То есть, если к моменту вывода средств с ОМС мировые цены на золото или палладий упадут, клиент может получить убыток;
- риски. Банковский вклад вместе с процентами застрахован на сумму до 1,4 миллионов рублей. По ОМС клиент не получает никаких гарантий на случай банкротства банка. Впрочем, если говорить о крупных банках, вероятность их банкротства в обозримом будущем стремится к нулю;
- гибкость. Самые доходные вклады не предполагают возможности пополнения или частичного снятия, а при досрочном расторжении вкладчик не получает процентов. ОМС в данном случае более гибкий — металл можно докупить в любой момент (но есть минимальный порог покупки) или продать, получив сумму согласно актуальному курсу;
- зависимость от курсов валют. Металлы на ОМС банки продают и покупают в рублях, но по факту котировки привязаны к ценам на мировом рынке в долларах. То есть, металл на ОМС может дорожать только за счет роста курса доллара — даже если на мировом рынке его цена остается стабильной.
В целом же вложения на ОМС — это вариант скорее для долгосрочных сбережений, тогда как банковский вклад позволяет разместить свободные средства на короткий срок с гарантированной доходностью. Соответственно, выгода каждого варианта зависит от сценария конкретного инвестора.
Чтобы понять, в каком банке лучше открыть ОМС, стоит посчитать спрэд между покупкой и продажей металла в разных кредитных организациях. Где он ниже — там ОМС будет выгоднее.
Алмазэргиэнбанк / АЭБ
Налог на вклады распространяется только на полученные вами проценты. Деньги на вкладах не будут облагаться налогом, потому что это ваше имущество, а не доход. Налог на доходы физических лиц на них не действует.
Согласно действующему законодательству операции с ОМС приравниваются к купле/продаже имущества, ставка НДФЛ на такие доходы составляет 13%. При этом если физическое лицо владеет счетом более 3 лет, то НДФЛ не взимается, если менее — предусмотрен налоговый вычет в размере не более 250 тыс. рублей.
Налог не затронет людей, чей доход по всем вкладам и счетам за год не превысит порог. Он рассчитывается по формуле — ключевая ставка ЦБ, действующая на начало года, умноженная на 1 000 000.
Сейчас ключевая ставка ЦБ — 4,25%. Если к 1 января 2021 года она не изменится, то сумма, освобождаемая от уплаты налога в 2021 году, составит 42 500₽. Если за год вы получите меньше процентного дохода по вкладам и счетам, не переживайте — налог не начислят.
Да, по всем вкладам, в том числе валютным. Если проценты номинированы в иностранной валюте, то их нужно будет пересчитать в рубли по официальному курсу на дату фактического получения дохода.
С 1 января 2021 года. Проценты, полученные по вкладам в 2020 году, налогом облагаться не будут. Оплатить налог за 2021 год вам придётся только в 2022 году — до 1 декабря 2022 года. Вы получите уведомление от налогового органа.
Налоговые органы суммируют все процентные доходы по всем вашим вкладам за год на основании информации от банков. Проценты по валютным вкладам пересчитают в рублях по курсу, действующему на дату фактического получения процентов.
Затем налоговая сравнит сумму ваших процентных доходов с суммой, освобождённой от уплаты налога в текущем году. На сумму, превышающую пороговую, начислится налог — 13%.
Пример: если на 1 января 2021 года ключевая ставка ЦБ останется прежней – 4,25%, то сумма, освобождаемая от уплаты налога в 2021 году, составит 1 000 000 * 4,25% = 42 500 ₽.
Допустим, вкладчик заработал в 2021 году 70 000 ₽ процентного дохода . 70 000 ₽ — 42 500 ₽ = 27 500 ₽. На эту сумму начислится налог по ставке 13% и составит 3 575 ₽.
Процедура такая же, как с другими имущественными налогами. Вы получите уведомление об уплате налога. Оно придёт после окончания календарного года, в котором вы получили процентный доход.
В уведомлении налоговая укажет сумму к оплате. Её рассчитают автоматически на основе информации, которую банки передавали в налоговые органы. Первый раз такое уведомление придёт в 2022 году — для оплаты налога за предыдущий год.
Оплатить налог можно будет любым удобным способом: в АЭБ Онлайн, в офисе банка и другими.
Доходы по валютным вкладам также облагаются налогом. Проценты по ним пересчитают в рублях по курсу Банка России, установленному на день фактического получения дохода.
Нет, только процентный доход облагается налогом.
Облагаются НДФЛ доходы в виде дисконта, которые получают физлица при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях. Аналогичным образом больше не будет исключения для процентов и купона.
Платить НДФЛ необходимо и с сумм процентов:
- по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации;
- облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления
Не облагаются налогом:
- доход по рублёвым счетам, в том числе зарплатным, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых;
- доход с остатка по картам, ставка по которому не превышает 1% годовых;
- проценты, полученные за средства на счетах эскроу
Да, НДФЛ применяется к доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) независимо от резидентности клиента.
Согласно прямой нормы ст.214.2 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1%.
В случае если процентная ставка по договору в течение налогового периода превысит 1 % годовых, то налог будет применяться ко всем процентам, выплаченным в данном налоговом периоде.
Что же такое обезличенный металлический счет?
Суть обычного металлического счета в том, что вы покупаете и храните в банке некоторое количество драгоценного металла. Это золото, серебро, платина и палладий. Для сбережений больше всего подходит золото, отчасти – серебро. Платина и палладий используются в промышленности, в частности – в автомобильной. В связи с этим их стоимость подвержена высокой степени волатильности, так как зависит от рынка продукции этой промышленности, вследствие чего не подходит для сохранения сбережений неквалифицированного инвестора.
Драгоценные металлы как средство накопления и сбережения достаточно неудобны, так как реализуются слитками, которые имеют стандартный вес, вследствие чего невозможно купить, например, золото, на имеющуюся у вас в данный момент сумму денег. Всегда требуемая сумма окажется или больше или меньше стоимости слитков. Кроме того, существуют затраты на хранение этих слитков, которые впоследствии оплатите вы. И, наконец, при покупке драгметаллов придется заплатить НДС, который вам не вернут при продаже, что существенно уменьшает доход.
ОМС свободен от этих недостатков и является фактически сбережением рублевых активов в виде стоимости металлов.
На первый взгляд может показаться, что ОМС по своей сути близок к валютному вкладу. С той лишь разницей, что по валютному вкладу начисляются проценты, являющиеся собственно доходом, облагаемым налогом на доходы физического лица в размере 13%. По ОМС процентного дохода для налогообложения сейчас не возникает. Пишу сейчас, потому что в недалеком прошлом в некоторых банках случались ОМС с начислением процентного дохода. В реальности же в ОМС вкладываются рубли, и при росте стоимости драгметалла появляется реальный рублевый доход. Этот реальный доход налоговикам очень хотелось «налогообложить». Однако в Налоговом кодексе, как написано выше, отсутствовало и отсутствует до сих пор понятие ОМС как источника доходов. Что означает, что у налоговиков не было законных оснований взимать налог с доходов по ОМС, а очень хотелось. До 2014 года с налогообложением этого продукта творилась полная неразбериха. Проводились судебные разбирательства, которые, как правило, заканчивались в пользу налогоплательщиков.
Инвестиции в драгоценные металлы — это выгодно?
Все инвестиционные инструменты так или иначе связаны с определенными рисками и недостатками. Также и инвестиции в драгоценные металлы имеют свои плюсы и минусы.
| Плюсы | Минусы |
| Высокая ликвидность — стоимость драгметаллов не привязана ни к какой валюте или ценным бумагам. Поэтому их всегда можно продать, независимо от экономических и политических ситуаций в мире. | Низкая доходность — стоимость драгметаллов растет слишком медленно, поэтому ощутимую прибыль от продажи можно получить только через 10-15 лет. |
| Универсальность — драгметаллы можно продать в любой точке мира в любое время. | Налогооблагаемость — в России все денежные операции с драгметаллами облагаются налогами. |
| Высокая ценность — запасы драгметаллов сильно ограничены, поэтому и через 10-15 лет их можно продать по высокой цене. | Отсутствие дополнительной доходности — получить прибыль от вложения в драгметаллы можно только с разницы стоимости при продаже. |
| Долговечность — при должном хранении драгметаллы могут сохранять свой первоначальный вид в течение нескольких сотен лет. | Высокая стоимость — стоимость драгметаллов (кроме серебра и меди) варьируется от 2000 рублей за грамм, поэтому чтобы купить что-то хоть немного стоящее — придется вложить крупную сумму. |
Биржа драгоценных металлов
— А если я хочу заработать на драгметаллах, можно же еще торговать ими на бирже?
Несмотря на то, что российское законодательство стало уделять больше внимания развитию товарно-сырьевого рынка, биржа драгоценных металлов в нашей стране пока слабо развита. Торговля металлами происходит на московской бирже и ничем не отличается от торговли ценными бумагами:
- все операции происходят онлайн через брокера: нужно только зарегистрироваться, открыть счет и совершить первую сделку;
- драгметаллы представлены в виртуальном виде на счете;
- сделки заключаются в рублях за грамм драгметалла, поэтому прибыль происходит при колебаниях валюты.
- В большинстве случаев покупка и продажа драгметалла или инструментов инвестиций на его основе требует подачи налоговой декларации.
- При продаже желтого металла в пределах 250.000 рублей ежегодно, можно не платить НДФЛ, воспользовавшись имущественным вычетом.
- Владение металлом более трех лет полностью освобождает от налога на золото. Максимально выгодные условия налогообложения действуют для инвестиций в ETF или обезличенные металлические счета.
- Вложение в слитки из-за НДС может оказаться не настолько выгодным, как хотелось бы, да и с ликвидностью у слитков не все просто. Иначе обстоит дело с инвестиционными монетами: НДС отсутствует, хорошая ликвидность и другие преимущества — подробнее здесь.
Тонкости таможенного оформления драг. металлов и ювелирных изделий
До того как доставить товар на Пункт Таможенного Оформления (ПТО), вам нужно понимать все тонкости и нюансы таможенного оформления драгоценных металлов и ювелирных изделий. Сперва вам требуется получить все разрешительные документы на данный тип груза, которые специалисты нашей компании готовы помочь вам оформить. Имея за плечами многолетний опыт в растаможке и затаможке особенно ювелирных изделий и драг.металлов, «Универсальные Грузовые Решения» в самые сжатые сроки подготовят необходимые бумаги и проведут таможенное оформление еще до момента отгрузки вашего товара.
По прибытии груза на ПТО, необходимо будет разместить его на специализированном Складе Временного Хранения, который имеет особые условия хранения и учета драг. металлов. Мы готовы взять на себя все заботы по размещению вашего груза на данный СВХ, в том числе его транзита.
Если при консолидации партии товара совершить ошибку (например, опечататься в артикуле или все), то процесс таможенного оформления драгоценных металлов может сильно осложниться, вплоть до административной или даже уголовной ответственности. Вследствие этого, необходим тщательный осмотр и сверка груза до подачи таможенной декларации, дабы избежать подобных ошибок, так как в процессе оформления нужно будет пройти через государственный контроль и таможенный досмотр. Поручив это дело нашим специалистам, вы можете спокойно дожидаться окончания процесса, ведь вся ответственность ложится на наши плечи.
Таможенные пошлины на ювелирные изделия, драгметаллы, камни, бижутерию и украшения в 2021 году
Экспорт: Таможенные платежи, в т.ч. пошлины при экспорте — вывозе на ювелирные изделия, драгметаллы, камни, бижутерию и украшения не начисляются и не уплачиваются таможней! А при отправке юрлицами работающими с НДС стоимость товара уменьшается на сумму НДС 20%.
Импорт: При ввозе – импорте ювелирных изделий, драгоценных металлов, драгоценных и полудрагоценных камней, бижутерии и украшений таможенные пошлины будут начисляться в зависимости от участника ВЭД.
— Для физических лиц нормы ввоза товаров для личного пользования в 2021 году применяются согласно 107 решения от 20.12.17 года и ограничены беспошлинным лимитом:
Таблица 1. Ограничения на ввоз драгоценных металлов физическими лицами
| Способ ввоза | Ограничения по весу | Ограничения по стоимости | В случае превышения |
| Воздушным транспортом (сопровождаемым багажом) | не более 50 кг | не более 10000 евро | 4 евро/кг, но не менее 30% от стоимости, в части превышения |
| Другими видами транспорта, включая пеший (сопровождаемым багажом) | не более 25 кг | не более 200 евро | 30% от стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг веса в части превышения |
| Любыми видами транспорта через перевозчика | не более 31 кг | не более 200 евро | 15% от стоимости, но не менее 2 евро за 1 кг веса в части превышения |
| Любыми видами транспорта через МПО (международного почтового перевозчика) | не более 31 кг | не более 200 евро | 15% от стоимости, но не менее 2 евро за 1 кг веса в части превышения |
В случае превышения физлицо должно оплатить таможенные платежи таможенному органу в котором происходит оформление путем перечисления на расчетный счет таможни или личной банковской картой при личном присутствии.
Нюансы, которые вам нужно знать при открытии золотого вклада
Вы должны понимать, что любой банк заботится не только о выгодных условиях для своих клиентов, но и о собственной выгоде, которую он получит от заключения сделки.
- Первым важным моментом является курсовая разница. Дело в том, что металлический депозит покупается по одной цене, а продается по другой, выгодной банку. На это также действует временной фактор. Пока золото будет себя окупать пройдет не менее полугода.
- Вторым моментом является процентная ставка, которая заметно отличается от рублевой. Зачастую металлизированный вклад не превышает трех процентов годовых, тогда как рублевый может достигать десяти процентов.
- Третий же момент – ликвидность. Так как в жизни может случиться все что угодно, банк предусмотрел возможность быстрого обналичивания денег. В общем, если ваши планы изменятся, то вы всегда сможете забрать свои деньги, с незначительной потерей в процентах прибыли.
Стоит отметить, что ценность золота во всем мире равна, в отличие от денежных купюр, которые подвергаются обесцениванию. Следовательно, выгода такого вложения очевидна.
Порядок налогообложения обезличенных металлических счетов (ОМС) организации
Организация заключила договор с банком, по условиям которого производились сделки купли-продажи драгоценных металлов с использованием обезличенных металлических счетов (далее — ОМС).
В соглашении банк указывает, что закрытие результатов сделки может производиться путем неттинга (хеджирования). По совершенным сделкам с использованием ОМС банком предоставляется выписка по счету. Операции по купле-продаже с использованием ОМС закрываются одним операционным днем, перехода остатка на другой день не происходит.
Финансовый результат определялся по каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в налоговом учете сделка купли-продажи на ОМС отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с использованием ОМС).
Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли отрицательного финансового результата по сделкам купли-продажи драгоценных металлов с использованием ОМС? Каков порядок учета переоценки драгоценных металлов в целях налогообложения прибыли?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Убыток, полученный организацией от операций с драгоценными металлами, размещенными на обезличенном металлическом счете, учитывается в целях налогообложения прибыли. В аналогичном порядке учитываются убытки по операциям хеджирования.
Переоценка драгоценных металлов организацией, не являющейся кредитным учреждением, не производится. Соответственно, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы в целях налогообложения не возникают.
1. По вопросу учета отрицательного финансового результата сообщаем.
ОМС — это счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению (п. 2.7 Положения ЦБР от 01.11.1996 N 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» (далее — Положение N 50)).
ОМС открываются банками в целях осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. При этом драгоценные металлы, учитываемые на ОМС, имеют количественную характеристику массы металла (для монет — количество в штуках) и стоимостную балансовую оценку (п. 9.3 Положения N 50). Иными словами, предметом договора обезличенного металлического счета является размещение драгоценных металлов в обезличенной форме в виде слитков и монет.
Согласно разъяснениям специалистов уполномоченных органов драгоценный металл, размещенный на ОМС, является ценностью, его следует рассматривать как имущество юридического лица, находящееся у третьего лица (банка) (письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@).
Пунктом 9.7 Положения ЦБР N 50 предусмотрено, что привлечение и размещение драгоценных металлов на ОМС может быть осуществлено путем перевода драгоценных металлов с других ОМС, зачислением на ОМС драгоценных металлов при их физической поставке, а также зачислением драгоценных металлов, проданных клиенту, или драгоценных металлов, приобретенных банком.
Возврат драгоценных металлов с ОМС клиентов возможен путем перечисления драгоценных металлов на другие ОМС, снятия со счетов драгоценных металлов в физической форме, а также путем совершения сделки купли-продажи драгоценных металлов, числящихся на счете.
Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что для юридического лица — клиента банка операции с драгоценными металлами, размещенными на ОМС, следует рассматривать как операции по купле-продаже имущества (драгоценных металлов).
Сказанное подтверждается в приведенном выше письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@. В нем работники налогового органа высказывают позицию, согласно которой датой получения дохода и расхода признается дата перехода права собственности на драгоценные металлы при совершении операций с драгоценными металлами (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичные выводы нашли отражение в письме Минфина России от 31.03.2010 N 03-11-06/2/45.
Обращаем Ваше внимание, что Федеральным зако
ном от 28.11.2015 N 328-ФЗ (далее — Закон N 328-ФЗ) в пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ были внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2016 (ст. 3 Закона N 328-ФЗ). В соответствии с данными изменениями нормы пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ теперь прямо распространяются и на драгоценные металлы, размещенные на ОМС.
Особенности определения расходов при реализации имущества и имущественных прав налогоплательщика разъясняются в ст. 268 НК РФ.
Так, на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену его приобретения.
В свою очередь, в силу п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Каких-либо норм, запрещающих налогоплательщику учесть убыток от купли-продажи драгоценных металлов, размещенными на ОМС, НК РФ не содержит. Также НК РФ не предусматривает и особый порядок учета таких операций (в отличие, например, от операций с ценными бумагами).
В этой связи мы придерживаемся позиции, что убыток, полученный организацией от операций с драгоценными металлами, размещенными на ОМС, учитывается в целях налогообложения прибыли.
Разъяснений уполномоченных органов, а также судебных решений применительно к организациям, не являющимся кредитными, нам обнаружить не удалось.
Косвенно в пользу возможности учета убытка в анализируемом случае свидетельствует письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100093@.
В то же время из вопроса следует, что закрытие результатов сделки может производиться путем хеджирования.
В целях главы 25 НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных, в частности, возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества (абзац 1 п. 5 ст. 301 НК РФ).
При осуществлении операции хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ доходы (расходы) учитываются при определении налоговой базы, при расчете которой в соответствии с положениями ст. 274 НК РФ учитываются доходы и расходы, связанные с объектом хеджирования (смотрите также письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/1/28239, от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19108).
Сказанное, по нашему мнению, означает, что доходы (расходы) по операциям хеджирования в анализируемой ситуации могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в которой учитываются доходы (расходы) от купли-продажи драгоценных металлов.
Доходы (расходы) по операциям хеджирования учитываются на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок) независимо от даты возникновения доходов (расходов), связанных с объектом хеджирования, т.е. применительно к Вашей ситуации независимо от возникновения доходов (расходов) по операциям с драгоценными металлами (абзац 30 ст. 326 НК РФ).
Формулировка абзаца 1 п. 5 ст. 304 НК РФ, на наш взгляд, позв
оляет сделать вывод, что убытки по операциям хеджирования можно учесть в общей налогооблагаемой базе. Аналогичные выводы делают и судьи (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 15740/11, ФАС Московского округа от 30.12.2013 N Ф05-15782/13 по делу N А40-94491/2012, Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2015 N 02АП-5781/15).
В целях налогового учета организации следует составлять справку по каждой операции хеджирования. Указанная справка должна содержать данные, перечисленные в абзацах 18-21 ст. 326 НК РФ.
Покупка золото на ОМС, это то же самое, если бы вы купили мясо, с надеждой, что скоро ценник возрастет. И вы сможете продать его с выгодой. Заработав на разнице.
Преимущества перед мясом в том, что золото со временем «не протухнет». И держать его можно много лет или десятилетий.
С таким же успехом можно вложиться в нефть, зерно, какао и прочие товарные активы (кирпич, алмазы, сахар). )))
А если серьезно, то инвестиции в золото преследуют одну из следующих целей:
- антикризисный план — во время кризиса, есть вероятность резкого роста золота;
- защита от инфляции;
- способ сохранения сбережений при девальвации национальной валюты;
- страховка от войн и других глобальных потрясений;
- краткосрочные спекуляции;
- долгосрочные вложения;
- в составе инвестиционного портфеля.
Инвестируя в золото (как и в другие металлы) с надеждой на будущий рост, нужно понимать, что курс не всегда растет. Бывают и периоды падения или хотя бы простого топтания на месте. Причем весьма продолжительные. Даже не год-два, а десятилетия!!!
Налог на прибыль по переоценке драгоценных металлов
Переоценка осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счетам учета металла, ей подлежит входящий остаток на начало дня. Переоценка отражается на балансовых счетах по учету доходов 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» и расходов 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов». В налоговом учете переоценка включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов — в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной.
Таким образом, отличия в размере переоценок в бухгалтерском и налоговом учете за период состоят в том, что в бухгалтерском они показываются на счетах учета доходов/расходов развернуто, а в налоговом — в виде сальдо между доходами и расходами. Поэтому данные о переоценках в налоговом учете можно получать напрямую из бухгалтерского учета без ведения каких-либо налоговых регистров.
Однако Налоговый кодекс РФ не дает конкретных разъяснений по налогообложению переоценки обезличенных металлических счетов (ОМС), открываемых для отражения операций по привлечению и размещению драгоценных металлов в соответствии с Положением Банка России от 01.11.1996 N 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами», введенным в действие Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400. Поэтому у банков возникают вопросы о правомерности включения переоценки по ОМС при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку НК РФ не ставит учет переоценки металла в составе доходов/расходов в целях налогообложения прибыли в зависимость от того, принадлежит металл банку на праве собственности или нет, обезличен он или находится в физическом виде в хранилище банка (ином месте хранения), банки вправе учитывать переоценку по ОМС в общем порядке, описанном выше, что подтверждают и разъяснения Минфина России (Письма от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20662, от 23.01.2009 N 03-03-06/2/10).
Признается ли банк налоговым агентом при выплате физическому лицу процентного дохода по ОМС?
Может ли банк удерживать НДФЛ с доходов в драгметалле из других доходов, выплачиваемых им в денежной форме, если доходы в драгметалле выплачиваются в конце налогового периода, а доходы в денежной форме — в начале следующего, и до какого срока банк должен удержать НДФЛ?
Банк признается налоговым агентом при выплате процентного дохода по ОМС физическому лицу. А в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержать налог из суммы процентов, выплачиваемых в драгметалле, невозможно, поэтому на основании п. 5 ст. 226 НК РФ банк обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога.