Учет экспортно-импортных операций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет экспортно-импортных операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Приобретение импортных товаров

2. Положения Инкотермс 2020

3. Пример учетных операций экспорта

4. Рубрика «Вопросы и ответы»

5. ВЭД: бухгалтерский и налоговый учет

6. Налоговый учет импорта товаров

7. Бухгалтерский учёт импортных операций

8. Учет импортных операций на примере в 2022 году

9. Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

10. Учет экспортных/импортных операций: в чем чаще всего ошибаются бухгалтеры

11. Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы

12. Бухгалтерский учет вэд

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
таможенную пошлину при ввозе товара;
невозмещаемые налоги;
плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
плату за посреднические услуги;
комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Положения Инкотермс 2020

Представляет собой свод из одиннадцати правил, применяемых в международной торговле, отражающие права и обязанности каждой стороны договора в отношении поставки товаров от продавца к покупателю. Правила Инкотермс 2020 действуют с 1 января 2020 года, однако можно использовать и более ранние версии. Они отражают сложившуюся в мире торговую практику. Основная цель этого свода правил – упрощение понимания внешнеторгового контракта, распределение обязательств и расходов между сторонами сделки (оплата транспортировки, расходов на оформление таможенной отчетности и пошлины, переход права собственности и рисков утраты и т.д.). Содержат 4 группы базисных условий поставки (таблица):

Условия поставки	Описание	Переход рисков к покупателю	Стоимость товара, инвойс
Группа Е (отгрузка)
EXW	Продукция передается в распоряжение покупателю непосредственно на своем складе, предприятии. Дословно переводится как «франко-склад», фактически означает самовывоз	В момент отгрузки на складе продавца	Стоимость товара без дополнительных расходов
Группа F (когда основные расходы по транспортировке несет покупатель)
FCA	Передается покупателю продукция, загруженная на определенное транспортное средство в заранее оговоренном месте и выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец уплачивает основные таможенные сборы. Покупатель завершает импортное таможенное оформление.	В момент погрузки на транспортное средство (на складе продавца либо при передаче перевозчику товара из транспорта продавца)	Стоимость товара и стоимость экспортного оформления с уплатой таможенных пошлин, но без стоимости транспортировки
FAS	Покупателю передается продукция, размещенная вдоль бортового судна, выпущенная таможней по процедуре экспорта. Продавец несет расходы на экспортное оформление и уплату пошлин. Покупатель несет расходы по погрузке товаров на борт судна, транспортировку и импортное таможенное оформление. Применяется только при перевозках водным транспортом.	В момент выгрузки товара у борта судна (при отсутствии судна отгрузка не считается выполненной)	Стоимость товара с учетом экспортного оформления и уплатой соответствующих пошлин, затраты на доставку в порт отгрузки и выгрузку на причал. Не включает стоимость транспортировки и фрахта
FOB	Отличается от FAS тем, что продавец обязан загрузить товар на судно и закрепить его. Также применяется при перевозке водным транспортом.	В момент размещения товара на борту водного судна.	Те же, что и у FAS. Дополнительно включены расходы на загрузку товара на судно. Стоимость фрахта не включает
Группа C (основные расходы по транспортировке несет продавец)
CFR	продавец размещает товар на судно, оформляет таможенную процедуру экспорта, уплачивает соответствующие экспортные пошлины и стоимость фрахта. Покупатель несет расходы на транспортировку и разгрузку в порту прибытия, и завершает импортное таможенное оформление. Перевозка только водным транспортом	При этом риск потери или порчи переходит к покупателю уже в момент размещения товара на судне. Несмотря на то, что расходы на доставку несет продавец	Те же, что и у FOB, также стоимость фрахта. Разгрузку в порту назначения оплачивает покупатель
CIF	Отличается от CFR тем, что помимо прочего, продавец обязан застраховать реализуемую продукцию. Исключительно перевозка водным транспортом	В момент размещения на борту судна. Несмотря на оплату доставки и страховки продавцом.	Дополнительно включается в стоимость расходы на страхование товара
CIP	Продавец оплачивает транспортировку товара до назначенного пункта, страховку, экспортные таможенные сборы. Импортное таможенное оформление и разгрузка остается за покупателем. Изменение Инкотермс 2020: размер страховой суммы увеличен до 110 процентов от стоимости страхуемой суммы товара	В момент передачи товара перевозчику	Конечная стоимость продукции + расходы на экспортное оформление и уплату экспортных таможенных пошлин + страховка + доставка в пункт назначения
CPT	Продавец несет расходы на фрахт/транспортировку, экспортное таможенное оформление с уплатой пошлин. Покупатель завершает импортное таможенное оформление и несет расходы на разгрузку.	В момент передачи товара перевозчику. Риски на товар и расходы переходят к покупателю в 2 разным местах	Та же
Группа D (доставка)
DAP	Расходы на разгрузку осуществляет покупатель. Риски и расходы переходят продавцу в одном месте	Переход рисков на товар переходит в пункте назначения	Стоимость товара, экспортные пошлины и оформление, перевозку товара в пункт назначения
DPU	Отличается от DAP тем, что продавец обязан разгрузить товар в месте назначения. Это единственные условия, когда разгрузка осуществляется силами продавца	В момент передачи продавцу после разгрузки в назначенном месте.	Те же + расходы на разгрузку товара
DDP	Продавец передает покупателю продукцию в месте назначения, готовую к разгрузке. Причем экспортное и импортное таможенное оформление, и уплата пошлин лежит также на продавце. Покупатель несет расходы на разгрузку товара.	Риски переходят продавцу до разгрузки в пункте назначения.	Стоимость товара + расходы на таможенную очистку + уплата пошлин и налогов + затраты на доставку в пункт назначения и разгрузку

Пример учетных операций экспорта

Предприятие «Морина» заключило контракт на экспортную отгрузку товара. Таможенная стоимость составила 20 000 евро. Сбор составил 0,1%. Себестоимость покупки составила 840 000 (включая НДС в размере 128 135,59) рублей. Расходы на доставку составили 52 000 рублей. Курс евро составил 70 рублей на протяжении всего периода операций. В учете предприятия «Морина» осуществляются операции:

Отражена поставка товара от российской компании: Дт 41 Кт 60 на сумму 711 864,41 рублей;
Учтен НДС, выставленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 128 135,59 рублей;
Отражена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 840 000 рублей;
Произведено начисление пошлины: Дт 44 Кт 76 на сумму 1 400 рублей (20 000 х 70 х 0,1%);
Учтена уплата таможенной пошлины: Дт 76 Кт 51 на сумму 1 400 рублей;
Отражены услуги перевозчика: Дт 44 Кт 60 на сумму 52 000 рублей;
Произведена оплата услуг: Дт 60 Кт 51 на сумму 52 000 рублей;
Произведено отражение выручки на дату перехода права собственности: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 1 400 000 рублей (20 000 х 70);
Отражена себестоимость продаж: Дт 90/2 Кт 41 (44) на сумму 763 864,41 рублей;
Учтена выручка, полученная от покупателя: Дт 52 Кт 62 на сумму 1 400 000 рублей.
После подготовки пакета документов по экспортной отгрузке сумму НДС в размере 128 135,59 рублей, предъявленную поставщиком товара, можно заявить к вычету.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. В какие сроки осуществляется уплата экспортной госпошлины?

Перечисление экспортной пошлины производится не позднее следующего после подачи ГТД дня.

Вопрос №2. Имеется ли возможность вернуть экспортный НДС в более поздние сроки?

В случае, если подтверждение нулевой ставки не осуществляется в течение 180 дней, налогоплательщик имеет право подготовить документы и представить пакет в ИФНС в течение 3 лет. Налог, ранее уплаченный по операции, принимается к вычету после прохождения камеральной проверки.

Вопрос №3. Как распределяется НДС по операциям, которые участвуют в экспортных и внутренних отгрузках?

По управленческим расходам в компаниях, ведущих раздельный учет, расходы и НДС распределяются расчетным путем в зависимости от выбранного показателя – пропорционально отгрузке или другого выбранного метода.

ВЭД: бухгалтерский и налоговый учет

На международные компании, работающие на территории РФ, а также местные предприятия, ведущие внешнюю торговлю с Евросоюзом, Евразийским экономическим союзом (ЕАЭС), Таможенным союзом (ТС) и другими странами, ложится груз большого объема документооборота в процессе экспорта, импорта, а также реэкспорта товара.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД в 1С-системах предусматривает работу с такими дополнительными документами, как:

договоры поставок с зарубежными контрагентами согласно международным правилам Инкотермс;
платежные документы с иностранной стороны;
поручения на валютные операции;
апостилированные документы о регистрации контрагента в иностранном государстве;
грузовые таможенные декларации (ГТД);
инвойс-фактуры от иностранных экспортеров, по которым проходят таможню, оплачивают товар, рассчитывают НДС и таможенные сборы;
заявления о поставке груза в РФ и уплате косвенных налогов, перечни к ним и декларация по НДС при импорте из стран ТС;
расширенные декларации по НДС;
заявление налогоплательщика РФ об иностранных доходах;
налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходах;
налоговые декларации таким выплатам;
заявление налогоплательщика РФ об иностранных доходах;
другие документы.

Налоговый учет импорта товаров

В счете-фактуре не указывайте страну происхождения импортного товара, если разделили его на части и продали в России. Речь идет о ситуации, когда компания купила импортный товар, а после разделила его для продажи на части.

Базисные условия поставки, таможенная стоимость. Валютный контроль на основе документов, представляемых резидентами и нерезидентами.

Изменения в порядке ведения, учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности происходят ежегодно. Глобальные изменения произошли в 2018 году. Тогда были отменены паспорта сделок и справки о валютных операциях, было введено такое понятие как «постановка контракта на учет».

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

Бухгалтерский учёт импортных операций

Чтобы избежать возможных ошибок, следует обращаться только к опытным специалистам, которые знают, как правильно вести бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Особенно это важно для должности главный бухгалтер ВЭД.

Действующее законодательство предусматривает порядок бухучета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:

контракт с поставщиком товара;
счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
документы по экспедиции и транспортировке;
страховой договор;
налоговая декларация;
справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
документы с техническими характеристиками полученной продукции.

Что касается импортного НДС, то его еще называют ввозным НДС и он составляет 20%. Кроме этого, за каждый импортный товар необходимо заплатить таможенную пошлину. Размер пошлины определяется в зависимости от кода ТН ВЭД, который присваивается тому или иному виду товара.

контракт с поставщиком товара;
счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
документы по экспедиции и транспортировке;
страховой договор;
налоговая декларация;
справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
документы с техническими характеристиками полученной продукции.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом.

Согласно нормам действующего законодательства, обязательства обратного вывоза в отношении импортной продукции не применяются. Все операции импорта должны соответствующим образом отражаться в учете. Последний имеет ряд нюансов и особенностей.
Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин.

Учет импортных операций на примере в 2022 году

Выше был подробно описан бух учет импортного товара. Далее приведен расчет необходимых при импорте платежей. За основу взяты следующие условия:

Приобретен товар по предоплате в ЕС на сумму 10000 Евро.
21.06.2018 года товар поступил на границу. В этот же день предприятие получило на него имущественные права и подало таможенную декларацию.
Сборы таможни составили 10000 рублей.
Размер пошлины – 15%.
Ставка НДС – 18%.
Транспортировка – 35000 рублей, в том числе НДС 5339 рублей.
Курс ЦБ при предоплате составлял 68,46 рублей/Евро, при подаче декларации – 68,77 рублей/Евро.

В итоге получаются расчеты, указанные в таблице.

В связи с введением системы прослеживаемости товаров с 1 июля 2021 года ожидаются и новшества камеральных проверок.

В рамках проверки деклараций по НДС, по УСН-налогу и ЕСХН при освобождении от НДС компании и ИП будут обязаны предъявлять по требованию проверяющих счета-фактуры, первичные и другие документы, если выявлены несоответствия между сведениями:

из декларации и данными из отчета об операциях с прослеживаемыми товарами и документов с реквизитами прослеживаемости у налогоплательщика;
из декларации и данными из отчетов других налогоплательщиков;
из отчетов проверяемого лица и других налогоплательщиков.

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Экспорт

Импорт

Выручка от продажи товаров признается на дату перехода права собственности от организации к покупателю и отражается проводкой

Дт 62 Кт 90.1

стоимость проданных товаров учитывается в себестоимости продаж

Дт 90.2 Кт 41

таможенный сбор учитывается в составе прочих расходов

Дт 91.2 Кт 60 (76)

Приобретение товаров принимается к учету по фактической себестоимости.

Дт 41 Кт 60

уплата НДС отражается

Дт 76 Кт 51

на основании таможенной декларации отражен НДС, уплаченный при ввозе

Дт 19 Кт 76

произведены расчеты с поставщиком

Дт 60 Кт 52

Курсовые разницы, возникающие на дату осуществления расчетов отражаются в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 52

Учет экспортных/импортных операций: в чем чаще всего ошибаются бухгалтеры

Если компания приобрела импортные товары

суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
таможенную пошлину при ввозе товара;
невозмещаемые налоги;
плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
плату за посреднические услуги;
комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Все эти расходы подлежат включению в себестоимость ввозимых товаров. Отразите из в регистрах бухучета, при этом к каждому счету исходя из нужд конкретной организации открываются соответствующие субсчета.

Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы

При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.

Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.

Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:

самим экспортером,

его таможенным представителем,

иным лицом на основании доверенности.

К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.

Бухгалтерский учет вэд

Российской Федерации Бухгалтерская справка Д 19 К 60 НДС при транспортировке имущества Счета-фактуры, бухгалтерская справка Д 01 К 08-4 Оприходование поступившего имущества Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» Д 68 К 19 Предъявление к вычету ввозного НДС Счёт-фактура, бухгалтерская справка Д 60 К 91-1 Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка Д 91-2 К 60 Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар Выписка банка Налоговый учёт импортных операций Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.