Нужно ли каждый год утверждать учетную политику

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нужно ли каждый год утверждать учетную политику». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.

Санкции за отсутствие учетной политики

Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.

Утверждение и внесение изменений в учётную политику

Учётная политика утверждается при создании организации, а также может утверждаться ежегодно, — до наступления финансового года, или в самом его начале. Если изменений в учётной политике в течение года не было, утверждать её заново не нужно.

Что будет, если такой документ как учетная политика у налогоплательщика отсутствует?

НК РФ предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет.

Если у налогоплательщика отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 НК РФ предписано устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность по статье 120 НК РФ (штраф от 10 тысяч рублей).

Отсутствие учетной политики, точнее, отсутствие выбранных показателей для расчета, просто не позволит налогоплательщику, применяющему общий режим налогообложения, в большинстве случаев уплатить налоги. Например, налогоплательщик не сможет учитывать расходы на приобретение основных средств, если не выберет метод амортизации и т.д.

Например, Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщик вправе определять норму амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Эти положения целесообразно в учетной политике зафиксировать утвердительно: «общество определяет норму амортизации», «общество определяет срок полезного использования данных основных средств как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником» и т.д.

Рекомендуется в учетной политике подтверждать учет налогоплательщиком убытков: «Налоговая база текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на всю сумму полученного Обществом в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытка (убытков) или на часть этой суммы».

Можно попытаться закрепить в учетной политике какую-нибудь универсальную формулировку о принятии расходов в максимальных пределах, установленных Налоговым кодексом, если речь идет, например, о нормируемых расходах.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Компании самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом компании руководствуются законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее — Закон о бухгалтерском учете). Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из ст. 57 Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога (п. 2 Определения КС РФ от 9 июня 2005 г. N 222-О).

Поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель компании (п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете), то и учетную политику для целей бухгалтерского учета принимает он же. Однако за формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, если он есть в штате организации (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, п. 5 ПБУ 1/98). С 2009 г. формировать учетную политику сможет также лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008). При этом руководителю необходимо издать приказ об утверждении учетной политики (п. 3 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. 9 ПБУ 1/98, п. п. 4, 8 ПБУ 1/2008). Сама учетная политика может быть оформлена отдельным документом либо включена в текст приказа. При формировании учетной политики главный бухгалтер и руководитель утверждают:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы документов для внутренней отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• перечень лиц, имеющих право подписи на документах;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• перечень лиц на выдачу денежных сумм под отчет;
• положение о премировании;
• положение о командировках;
• положение о транспортных средствах;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/98, п. 4 ПБУ 1/2008).

Если у компании имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться политикой, принятой компанией (п. 10 ПБУ 1/98, п. 9 ПБУ 1/2008). С 2009 г. в ПБУ 1/2008 особо отмечены филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ. Они имеют право выбора: их учетная политика формируется либо в рамках ПБУ 1/2008, либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) (п. 1 ПБУ 1/2008).

Принятие учетной политики для целей бухгалтерского учета и внесение в нее изменений

После создания или реорганизации компания обязана принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей со дня создания компании (государственной регистрации) (п. 10 ПБУ 1/98). ПБУ 1/2008 подобного положения не содержит.

В п. 5 ПБУ 1/2008 закреплен такой принцип формирования политики, как допущение последовательности ее применения, согласно которому политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Данный принцип соответствует п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающему, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года — с 1 января года, следующего за годом утверждения политики (п. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, п. п. 10, 18 ПБУ 1/98, п. п. 9, 12 ПБУ 1/2008). О таких изменениях издается соответствующий приказ руководителя. Кроме того, в пояснительной записке также должен быть отражен факт изменения учетной политики (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

Следовательно, сформировав учетную политику до конца этого года на 2009 г., компания сможет изменить ее положения только в 2010 г. Однако досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить в трех случаях:

• изменение законодательства или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
• разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского учета. Причем в отличие от действующего ПБУ 1/98 в ПБУ 1/2008 указано, что новый способ должен обеспечивать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенное изменение условий хозяйствования (деятельности компании). Например, реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п. (п. 16 ПБУ 1/98, п. 10 ПБУ 1/2008). Перечень изменения условий хозяйствования является открытым, поэтому организация вправе самостоятельно определить, изменились условия хозяйствования или нет.

Ответственность за отсутствие учетной политики

Налогоплательщики не обязаны представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику сразу же после ее составления. Такая обязанность не предусмотрена НК РФ, в том числе ст. 23 Кодекса, где перечислены основные обязанности организаций. Но в ходе проверки учетная политика может быть запрошена налоговым органом, которому она должна быть представлена в 10-дневный срок с момента получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Имеющаяся практика свидетельствует о том, что в случае непредставления учетной политики компания привлекается к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Штраф составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ.

На должностных лиц компании (руководителя и главного бухгалтера) может быть наложен и административный штраф согласно п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ в размере от 300 до 500 руб. за непредставление в определенный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Учетную политику организации надо менять каждый год

Это неправда. Меняют учетную политику по мере необходимости. Для этого не обязательно ежегодно утверждать новую учетную политику. Достаточно внести дополнения или изменения в действующую учетную политику, издав соответствующий приказ.

Конечно, если есть желание, можно утверждать учетную политику и каждый год. В таком случае дата утверждения должна быть не позднее 31 декабря предшествующего года. Например, учетную политику на 2017 год следует утвердить до 31 декабря 2021 года включительно. То есть дата утверждения должна стоять именно 31 декабря или раньше.

Но еще раз повторим – достаточно составить учетную политику один раз при создании организации, а затем лишь вносить дополнения или изменения.

У каждой компании своя учетная политика

Нововведений в законодательство немало, но не все они должны быть внесены в учетную политику. Имеет смысл описывать в учетной политике только те положения, которые касаются именно вашей компании и учитывают специфику ведения учета и особенности конкретного бизнеса.

В учетной политике закрепляются методы учета, которые вы должны установить сами или выбрать для себя оптимальный вариант из допустимых альтернативных. Дублировать прямые положения Налогового кодекса — обязательные для исполнения и не предусматривающие выбора из возможных вариантов — бессмысленно. Не стоит ими отягощать документ. Пусть он будет небольшим, но содержательным и полезным.

Нет смысла «раздувать» правила и разрабатывать учетную политику на будущее на всякий случай. Учитывайте в ней только реальные тонкости учетной работы. При появлении новых объектов учета учетную политику можно будет дополнить.

Если с начала года переходите на другой налоговый режим — учетную политику нужно составить новую

При смене объекта налогообложения по «упрощенке» — с «Доходы» на «Доходы минус расходы» и наоборот — изменение нужно внести в учетную политику на 2021 год.

В случае перехода с ЕНВД на «упрощенку» в учетной политике надо прописать принятые методы и учетные процедуры для нового порядка налогообложения — упрощенной системы налогообложения.

Новация с 2021 года:

С 1 января 2021 года теряют право применения ЕНВД и ПСН продавцы трех групп товаров, подлежащих обязательной маркировке: лекарственных препаратов, обуви, предметов одежды и прочих изделий из натурального меха.

Взамен ЕНВД небольшие компании и ИП будут просчитывать вариант перехода на УСН.

Для перехода на УСН действующую учетную политику придется переработать. И важно: в срок не позднее 31 декабря 2021 года не забыть уведомить налоговый орган, направив заявление о переходе на УСН по форме № 26-1. Иначе в 2021 году придется платить налоги по общей системе налогообложения.

Если часть бизнеса переводится на ЕНВД или открывается возможность получать средства целевого финансирования — в учетной политике нужно подробно расписать порядок ведения раздельного учета.

Есть еще немало нововведений налогообложения, вступающих в действие с 1 января 2021 года. К примеру:

• обязанность восстановления НДС при реорганизации в случае, если правопреемник применяет спецрежим или начинает использовать полученное имущество, товары, работы, услуги в необлагаемой НДС деятельности;
• обязанность применять электронные формы зарплатной отчетности 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, расчет страховых взносов для компаний со штатом от 10 человек;
• новые сроки и форматы представления налоговой отчетности;
• установленные на федеральном уровне сроки уплаты авансовых платежей по транспортному и земельному налогам, и другие.

Все эти нововведения — однозначные для исполнения нормы, не допускающие выбора действий или альтернативных суждений. Поэтому учесть в работе их необходимо, но вносить в учетную политику не обязательно.

Лайфхаки при составлении учётной политики

1. Указывайте только те регистры учёта, которыми организация действительно пользуется. Исключите неприменяемые документы из перечня обязательных для составления. Помните: аудиторы и налоговые инспекторы при проверке вправе запросить все упомянутые в УП документы.
2. Не детализируйте рабочий план счетов подробнее субсчетов. Аналитические счета часто меняются в течение года. В этом случае реальный учёт не будет соответствовать рабочему плану счетов.
3. Не нужно составлять новую учётную политику каждый год. Достаточно при необходимости редактировать пункты, которые действительно изменились.
4. Не описывайте методы учёта, однозначно определенные законодательством. Нет смысла описывать ставки налогов или расписывать как работает линейный способ амортизации.
5. Не описывайте правила учёта гипотетически возможных направлений бизнеса, которых нет на начало года. При открытии новых направлений всегда можно внести изменения в УП с даты начала деятельности по ним.

Как внести изменения в учётную политику

Вот что нужно сделать для изменения учётной политики на 2021 год.

1. Проверить, были ли в деятельности организации изменения, которые требуют правки учётной политики.
2. Проанализировать изменения законодательства и определить, какие из них имеют отношение к организации.
3. Сформулировать текст изменений и дополнений со ссылкой на пункт нормативного документа.
4. Установить с какой даты изменения начинают действовать в организации.
5. Утвердить изменения и дополнения приказом руководителя организации. Приказ можно составить в произвольной форме, например так. Если изменений много, можно утвердить не отдельные пункты учётной политики, а учётную политику в новой редакции.

Изменения и дополнения, вносимые в учетную политику

Организация самостоятельно формирует учетную политику, руководствуясь действующим законодательством о бухгалтерском и налоговом учетах, федеральными и отраслевыми стандартами. Учетная политика применяется последовательно из года в год с момента создания организации.

Однако бухгалтер не может предусмотреть заранее все ситуации в хозяйственной жизни организации, и зачастую требуется внесение дополнений и (или) изменений в учетную политику (ч. 6 ст. 8 Закона №402-ФЗ). Также перед наступлением нового года бухгалтеру необходимо проверить, есть ли какие-либо изменения законодательства, которые необходимо учесть в своей деятельности, и, если таковые имеются, прописать в учетной политике.

Согласно ст. 313 НК РФ если изменения в учетной политике вызваны изменениями законодательства, то новые положения применяются с момента вступления в силу соответствующего нормативного правового акта.

Однако это касается именно законодательного аспекта. Когда речь идет об изменениях применяемых способах или методах учета, то новые положения применяются организацией не ранее начала нового налогового периода (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ, письма Минфина РФ от 03.07.2018 № 03-03-06/1/45756, от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943).

Основными законодательными нормами, регламентирующими обязанность ведения учетной политики, является ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Те хозяйствующие субъекты, которые ведут свою деятельность также в соответствии с системой международных стандартов финансовой отчетности руководствуются МСФО (IAS) 8 »Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и МСФО (IAS) 1 »Представление финансовой отчетности», где изложены требования к раскрытию учетной политики.

Что касается дополнений, вызванных, например, осуществлением новых видов деятельности, созданием обособленных подразделений (в т.ч. филиалов, представительств), реорганизацией в форме присоединения или смене режима налогообложения (вследствие утраты права), то бухгалтеру нужно внести при необходимости корректировку до момента наступления события, а новые положения применяются с момента утверждения приказа о внесении дополнений в учетную политику (ст. 313 НК РФ). Тут важно учесть, что определением ВАС РФ от 28.02.2013 № ВАС-1483/13 установлено, что распространять новый порядок учетной политики на отношения, возникшие в период, предшествовавший внесению в нее изменений, нельзя.

Принимая решение об изменении применяемых способов учета, в части положений учетной политики по налогу на прибыль, необходимо учитывать ряд действующих ограничений, которые не позволяют делать это ежегодно. (п. 1 ст. 319 НК РФ, ст. 320 НК РФ, п. 1 ст. 259 НК РФ).

Поправки по налогу на прибыль обычно вводят с начала года, поэтому корректировать учетную политику в середине года из-за изменений законодательства не приходится.

Нужно ли все-таки утверждать каждый год учетную политику?

Таким образом, законодательно–нормативные акты не содержат требований об утверждении каждый календарный год учетную политику.

Решение об утверждении учетной политики на новый календарный отчетный год принимается самим субъектом. Организация-компания самостоятельно устанавливает и закрепляет процедуру утверждения учетной политики либо ежегодно, либо по мере необходимости.

При принятии данного решения субъектом необходимо учитывать следующие факты:

• Если УП от периода к периоду не меняется, разумно применять принцип рациональности — вместо ежегодного утверждения учетной политики при ее первичном оформлении указать дату, начиная с которой указанный документ подлежит применению (вместо указания очередного года). • Все изменения и дополнения в УП вносить, не «переутверждая» всю действующую УП, т. е. добавляя их при смене учетного метода — с начала года, при поправках в законодательстве — с момента вступления их в силу.

При возникновении отдельных фактов, учетную политику нужно будет пересматривать в полном объеме, например, принято решение категорически поменять учет либо налоговый, либо бухгалтерский.

Капитальные вложения

Учет капитальных вложений с 1 января 2022 г. должен вестись по правилам, установленным ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения этого стандарта мы подробно рассмотрели в «ЭЖ-Бухгалтер», № 40, 2021, и № 42, 2020. Какой-либо вариативности они не допускают. Поэтому в учетной политике большинству компаний нужно лишь отразить классификацию капитальных вложений. Она устанавливается исходя из целей управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности (п. 8 ФСБУ 26/2020).

Согласно п. 4 ФСБУ 26/2020 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять подп. «б»—«з» п. 10, подп. «б» п. 11, п. 12, абз. 1—3 п. 13, п. 17, подп. «в»—«д» п. 23, п. 24 стандарта. То есть такая организация может:

• включать в сумму фактических затрат только суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, и не включать иные затраты, указанные в подп. «б»—«з» п. 10 ФСБУ 26/2020;

• включать в стоимость капитальных вложений суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации;

• учитывать капитальные вложения, осуществляемые на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, только в сумме, подлежащей уплате;

• при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, считать фактическими затратами балансовую стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг;

• не проверять капитальные вложения на обесценение;

• не раскрывать в бухгалтерской отчетности результаты обесценения капитальных вложений и информацию об обесценении, авансы, предварительную оплату, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, признанную доходом сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений.

Похожие записи:

• Социальная адресная помощь — кто имеет право и как ее получить?
• Нормы рабочего времени на 2023 год
• Подача обращений через «Мой арбитр»