Внереализационные доходы и расходы

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Внереализационные доходы и расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Комментарий к ст. 265 НК РФ

Внереализационные расходы — это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.

В качестве примеров таких расходов можно привести затраты на оплату услуг банков, уплаченные проценты, отрицательные курсовые разницы, скидки и т.п. Кроме того, к внереализационным расходам приравнены убытки прошлых лет, потери от стихийных бедствий, недостачи материальных ценностей и т.п.

Дальше мы остановимся на некоторых нововведениях, вступивших в силу с 1 января 2006 года.

Скидки и премии, предоставляемые покупателям

С 1 января 2006 года продавцы вправе включить в состав внереализационных расходов суммы предоставленных покупателям премий и предоставленных скидок.

Наиболее часто продавцы предоставляют оптовым покупателям скидки в виде снижения первоначальной цены товара или уменьшения долга покупателя (без изменения первоначальной цены).

Скидка установлена в виде снижения первоначальной цены товара. В этом случае такое условие надо предусмотреть в договоре купли-продажи. Как правило, определить величину скидки в момент отгрузки можно не всегда. В этом случае первичные документы на отгруженные товары выписывают исходя из первоначальной цены. А после того, как покупатель выполнит условия скидки, документы переделывают.

Статья 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации товаров называет выручку, которая определяется исходя из всех поступлений, так или иначе связанных с расчетами за проданный товар. То есть скидка уменьшает выручку. Хорошо, если это происходит в момент отгрузки. Однако так бывает далеко не всегда. В этом случае, если фирма работает по методу начисления, у нее возникают некоторые трудности. А все потому, что датой получения дохода от реализации является день передачи права собственности на товар покупателю (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Получается, что сумма скидки должна быть учтена в том отчетном периоде, когда указанные товары были реализованы покупателю. Поэтому если продажа и предоставление скидки относятся к разным периодам, то налог придется пересчитать и подать уточненную декларацию. У организаций, работающих по кассовому методу, корректировать что-либо в налоговом учете не придется. Но выписанные ранее первичные документы все равно придется поправить.

Скидка предоставляется без изменения первоначальной цены товара. В этом случае она включается во внереализационные расходы на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Кодекса. Причем признаваться они будут в том периоде, в котором была предоставлена скидка или выплачена премия. Этот способ предпочтительнее, так как корректировать цену товара на сумму скидки не нужно. Соответственно не придется переделывать первичные документы, исправлять данные налогового учета и подавать уточненные декларации.

Обратите внимание: особое внимание стоит уделить еще экономической оправданности скидки. Лучше, если она будет предусмотрена в приказе о маркетинговой политике (ст. 40 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 6 февраля 2001 г. N 04-02-05/2/7).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база

=

Доходы от реализации

+

Внереализационные доходы

—

Расходы, связанные с производством и реализацией

—

Внереализационные расходы

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Производственные расходы

Итак, I классификационная группа затрат— это расходы по основной деятельности. К ним относятся следующие:

1. Материальные расходы. Это расходы на покупку всех видов сырья, материалов, комплектующих, инвентаря, работ и услуг производственного характера и др.
2. Расходы на оплату труда. И это не только зарплата, а гораздо более широкий спектр начислений в пользу работников: премии, различные доплаты и компенсации, оплата по среднему заработку за законно неотработанные периоды, увольнительные и т. п.

Другие наши материалы помогут вам верно учесть в расходах:

• премии;
• отпускные;
• надбавки к зарплате;
• и другие расходы.

1. Суммы начисленной амортизации.
2. Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. п.

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

Чтобы правильно учесть, когда будете считать налог: у прямых и косвенных расходов разный период признания.

• Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
• Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

Судебные разбирательства

Когда дело доходит до суда, в большинстве случаев разбирательства касаются моментов, когда налоговая служба выдвигает претензии экономической обоснованности затрат, отнесенных к внереализационным расходам. Благо в таких случаях судьи часто принимают позицию Высшего арбитражного суда и Конституционного суда.

Согласно постановлению Высшего арбитражного суда, хозяйствующие субъекты самолично и на свое усмотрение выбирают способы достижения результата в своей предпринимательской деятельности. Тогда как в обязанности Налоговой службы входит лишь осуществления контроля за тем, как налогоплательщики соблюдают законодательство касаемо налогов и сборов.

Таким образом, можно сделать вывод, что при возникновении тех или иных спорных моментов, которые неминуемо придется решать в суде, боятся не стоит. В большинстве случаев при определении расходов и доходов к внереализационным суд выбирает сторону налогоплательщика.

Классификация внереализационных доходов и расходов

Внереализационными расходами (в дальнейшем — ВР) являются расходы предприятия, которые не связанны напрямую с обычными или прочими видами предпринимательской деятельности.

В структуру внереализационных расходов относят аргументированные издержки на осуществление деятельности, конкретно не связанных с производством/реализацией.

Список внереализационных расходов считается открытым, так как в структуру внереализационных расходов могут быть включены «прочие обоснованные расходы».

Поэтому, список внереализационных доходов и расходов обусловливается методом исключения.

Для правильной классификации доходов и расходов необходимо cделать учет внереализационных доходов, которые связанны с обычными видами предпринимательской деятельности конкретного предприятия и закрепить этот перечень в учетной политике.

Важно: при вычислении этого сальдо учитывают чрезвычайные доходы и расходы. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» этот коэффициент именуется «Прибыль / убыток до налогообложения».

Для внереализационных доходов временем получения прибыли признается: время когда был подписан сторонами акт приема-передачи имущества (по аналогии с актом приемки работ); время когда поступили финансовые средства на расчетный счет плательщика налогов; время осуществления расчетов в соответствии с условиями составленного договора.

К внереализационным расходам для задач налогообложения относятся издержки, которые не связанны с выпуском и продажей продукции, и расходы, которые признаются таковыми в силу особого предписания в НК РФ.

Список отдельных видов расходов, которые не связанны с выпуском и продажи продукции, указан в пункте 1 статьи 265 НК РФ. Это список является открытым.

Как учесть судебные издержки в налоговом учете по налогу на прибыль

Судебные расходы учитываются во внереализационных расходах (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К судебным расходам относятся, например (ч. 1 ст. 88, ст. 94 ГПК РФ, ст. ст. 101, 106 АПК РФ, ч. 1 ст. 103, ст. 106 КАС РФ, п. п. 2, 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 N 1, Письмо Минфина России от 10.07.2015 N 03-03-06/39817):

• госпошлина;
• почтовые расходы, которые связаны с рассмотрением дела в суде;
• оплата услуг представителей;
• затраты на досудебное урегулирование спора с контрагентом, если законом или договором предусмотрен претензионный или иной обязательный досудебный порядок урегулирования разногласий;
• иные расходы, которые понесены при участии в деле.

Судебные расходы учитываются при методе начисления в следующем порядке:

• госпошлина — на дату подачи обращения в суд (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-03-06/2/176);
• другие расходы — на дату расчета по договору, на дату, когда вам предъявлен документ об оплате услуг (на дату составления этого документа (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478)), или на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе судебные расходы учитываются на дату их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Общая сумма внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, т.е. сумма показателей строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02, указывается по строке 040 Листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Расходы от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации от обычной деятельности признаются все расходы, непосредственно затраченные на производство основного товара компании. Это покупка материала, оборудования, зарплаты сотрудникам и т. д. Если фирма занимается недвижимостью, то к данным расходам относятся ремонт помещений, затраты на фотографа и размещение рекламы объекта, поиск заказчика. Эти затраты целиком включаются в себестоимость товаров или услуг.

Что еще входит в перечень подобных расходов:

• материальные траты;
• оплата труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для чего нужны термины внереализационных доходов и расходов

Сразу хотелось бы отметить, что доходы и расходы от реализации облагаются таким же налогом, как и внереализационные. В связи с этим возникает вопрос, зачем же создавать себе головную боль и подобные классификации. Дело в том, что если вашей компании удастся признать как можно больше доходов и расходов реализационными, то выплачиваемые налоги можно сократить. При чем сократить законно.

Так, при расчете налогов на , Налоговый кодекс дает возможность учитывать некоторые расходы не полностью, а только в пределах соответствующих нормативов, определяемых в процентном соотношении от выручки. Поскольку выручка является реализационным доходом, то чем больше она, тем, соответственно, больше расходы, на которые и можно снизить налогооблагаемый доход.

Важно понимать, что во избежание санкций от налоговой инспекции, связанных с притворными сделками, не нужно искусственно увеличивать выручку. К слову, делается это покупкой и моментальной продажей ненужного товара с нулевой прибылью

Лучше пойти законным путем и внимательно проанализировать состав доходов, которые бухгалтерия отнесла к внереализационным. На основе этого анализа и Налогового Кодекса определитесь, какие из них можно отнести к реализационным. Данный способ является более безопасным, а при определенных обстоятельствах и более действенным.

Как учитывать доходы и расходы по договорам займа ценными бумагами?

На основании статьи 282.1 НК РФ налогоплательщики обязаны вести обособленный налоговый учет по ценным бумагам, переданным/полученным в рамках займов ценными бумагами. Как и в случае с операциями РЕПО, учет необходимо вести по каждому такому займу отдельно. При этом обязательства (требования) по возврату займа, выданного/полученного в иностранной валюте, возникающие у заемщика (заимодавца), не подлежат переоценке в связи с изменением ЦБ официальных курсов инвалют к российскому рублю. В то же время, чтобы вести учет по указанной статье, договор займа ценными бумагами должен соответствовать двум требованиям:

1. в нем предусмотрена выплата процентов в денежной форме;
2. срок его действия не более одного года.

Финансовый результат при заключении такого договора должен определять не кредитор, а заемщик. При этом проценты, подлежащие получению (уплате), кредитор должен признать в качестве внереализационного дохода, а заемщик – в качестве внереализационного расхода. Несколько иной порядок учета расходов и доходов применяется в случае, когда договор займа не имеет определенного срока возврата ценных бумаг или заключен договор займа с открытой датой (до востребования), а с даты начала займа прошло более одного года. Тогда у кредитора появляются доходы от реализации ценных бумаг, переданных по договору займа. Они рассчитываются, исходя из рыночной (расчетной) цены ценных бумаг, которая определяется на дату начала займа в соответствии со статьей 280 НК РФ. Заемщик, тем временем, для целей налогообложения использует внереализационные доходы, исчисляемые исходя из рыночной (расчетной) стоимости ценных бумаг на дату начала займа. При последующей реализации этих ценных бумаг расходы на их приобретение признаются равными сумме дохода, включенного в налоговую базу согласно статье 250 НК РФ. Таким же образом нужно учитывать расходы и доходы, если:

• превышен годовой срок возврата ценных бумаг, то есть, нарушены условия договора займа;
• вместо ценных бумаг кредитор получил от заемщика денежные средства или иное отличное от ценных бумаг имущество в счет исполнения обязательств.

При этом в случае неисполнения или неполного исполнения обязательств по возврату ценных бумаг налогоплательщики обязаны пользоваться правилами учета, прописанными в пункте 1 статьи 282 НК РФ для операций РЕПО.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

• По амортизации – отражают ежемесячно.
• По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
• По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
• По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
• При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Учет внереализационных расходов

В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.

Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.

Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:

• В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,
• В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,
• В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,
• В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,
• В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Похожие записи:

• Оформление наследства в 2023 году
• Детские пособия в Калуге и Калужской области в 2023 году
• Как получить ветерана труда и право на соцподдержку